北京天下谷企業(yè)家文化研究所所長 楊鵬

企業(yè)家平常最關(guān)心的是什么？就是會(huì)計(jì)報(bào)表。我們完全可以將會(huì)計(jì)報(bào)表視為企業(yè)家的《圣經(jīng)》。會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)老總管理企業(yè)的重要工具，反過來，會(huì)計(jì)報(bào)表也有力地塑造著企業(yè)家的靈魂。會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容就是企業(yè)家的真正自我。會(huì)計(jì)報(bào)表反映出了一個(gè)什么樣的精神世界呢？

一、用貨幣來計(jì)量和控制一切

會(huì)計(jì)核算主要依靠貨幣計(jì)量，它將一切與企業(yè)有關(guān)的價(jià)值量化為貨幣單位進(jìn)行處理。這使企業(yè)家一目了然地了解企業(yè)運(yùn)行的狀態(tài)，同時(shí)，它也影響了企業(yè)家的人格，企業(yè)家習(xí)慣把一切有價(jià)值的東西都轉(zhuǎn)化為貨幣度量來處理。長此以往，企業(yè)家已不習(xí)慣處理那些不能轉(zhuǎn)化為貨幣語言的價(jià)值。所謂企業(yè)家精神，首先就是將一切按貨幣收支來判斷。

貨幣是什么？可以購買住房和車，可以招買勞動(dòng)力，其實(shí)貨幣就是一種控制力量。這個(gè)世界只關(guān)心以貨幣表示出來的成本與收益，只關(guān)心利潤的變化，只為金錢而奔忙。說到底，就是為發(fā)展控制力量而奔忙。不能轉(zhuǎn)化為貨幣計(jì)量的東西，不能增加控制力的東西，就沒有多少價(jià)值了。會(huì)計(jì)報(bào)表是一個(gè)純粹的追求控制的世界，純粹的算計(jì)貨幣利害的世界，身處其中，企業(yè)家逐漸形成一種心理習(xí)慣，一切都可以轉(zhuǎn)化為貨幣來處理，貨幣完全可以搞定一切，控制一切。

二、資本所有者權(quán)利至上

過去對資本主義這個(gè)概念的理解還比較抽象，而當(dāng)我仔細(xì)看了看會(huì)計(jì)報(bào)表，才感到摸到了資本主義的真實(shí)脈搏，這脈搏就是資本所有者權(quán)益至上，會(huì)計(jì)報(bào)表是資本主義精神的表格化。

其實(shí)，要使關(guān)于資本主義的爭論有些意義，不如圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表展開。資產(chǎn)負(fù)債表有三個(gè)最重要的數(shù)據(jù)：資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益。表達(dá)的核心就是資本所有者權(quán)益。利潤分配表有三個(gè)最重要的數(shù)據(jù)：凈利潤、可供股東分配的利潤，未分配利潤。仍然是資本所有者權(quán)益表達(dá)。

企業(yè)家是企業(yè)經(jīng)營的支配者，他可能是職業(yè)經(jīng)理人，也可能是資本所者，一般情況下是兩者皆而有之。無論如何，面對這樣設(shè)定的會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)家的使命就被導(dǎo)向了資本增值，提高資本所有者權(quán)益成為他關(guān)心的首要問題。我們的應(yīng)試教育制度使教師的職業(yè)使命就是提高學(xué)生的考試成績，我們的會(huì)計(jì)報(bào)表制度使企業(yè)家的使命成了擴(kuò)大資本增值量。

企業(yè)經(jīng)營離不開職工，但職工在會(huì)計(jì)報(bào)表中處于什么樣的地位呢？在會(huì)計(jì)報(bào)表的科目中，職工問題只是一個(gè)工資福利費(fèi)用問題，被設(shè)為“應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)”，總之，概念上就是費(fèi)用和成本。股東問題則被設(shè)為一個(gè)明確的“股東權(quán)益”科目，概念上就是權(quán)利和利益。為什么股東科目是“股東權(quán)益”，而職工科目并不是“職工權(quán)益”呢？權(quán)益是不能侵犯的，費(fèi)用是可以壓縮的，企業(yè)家天天看這樣的報(bào)表，他就明白，那些人是不能侵犯的，那些人是可以壓縮的。企業(yè)家心中的職工問題，只是一個(gè)討厭的費(fèi)用壓力，他心中還會(huì)有職工權(quán)益意識嗎？看來，歷史上的工人運(yùn)動(dòng)，勞資矛盾的激化，可能就是被會(huì)計(jì)報(bào)表搞出來的。

生產(chǎn)過程中，企業(yè)要從自然環(huán)境中獲取原料，進(jìn)行加工，向自然環(huán)境排出垃圾和廢物，這樣就會(huì)對生態(tài)造成壓力。企業(yè)能源和物資的消耗總量有多少？企業(yè)的資源使用效率有多高？企業(yè)向環(huán)境排出了多少垃圾和廢物？企業(yè)生產(chǎn)過程對環(huán)境污染和生態(tài)破壞的情況怎么樣？會(huì)計(jì)報(bào)表中沒有這些科目設(shè)定，所以企業(yè)家不關(guān)心環(huán)境和生態(tài)問題。由此看來，中國企業(yè)資源使用效率低，環(huán)境污染和生態(tài)破壞嚴(yán)重，也可能是會(huì)計(jì)報(bào)表搞出來的。

會(huì)計(jì)報(bào)表科目中沒有職工權(quán)益和環(huán)境責(zé)任，因此不關(guān)心職工權(quán)益，不關(guān)心環(huán)境生態(tài)責(zé)任，惟資本權(quán)利是圖，就成了企業(yè)家的普遍特點(diǎn)。

三、歷史合理性的來源

會(huì)計(jì)報(bào)表的人格形象，雖然給人一種冷酷和邪惡的感受，但是，為什么這樣的會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)通行于世，它的歷史合理性在那兒？要回答這樣的問題，我們不得不來看一看資本積累。資本積累意味著什么？意味著財(cái)富的發(fā)展，意味著愈來愈多的物質(zhì)能量被人控制和利用，意味著人與人的關(guān)系隨著物質(zhì)財(cái)富總量的膨脹而日趨和平。蛋糕做大了，分配上的矛盾就緩解了，經(jīng)濟(jì)發(fā)展因此而具有了至高的歷史合理性和道德尊嚴(yán)性。相對于人類幾千年靜態(tài)循環(huán)的無發(fā)展的歷史，經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為一種規(guī)模化的現(xiàn)象出現(xiàn)，并非歷史的常態(tài)，而是歷史的全新轉(zhuǎn)型。

人類幾千年歷史，都生活在一個(gè)封閉的靜態(tài)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)之中。這種封閉的靜態(tài)循環(huán)，在十六、十七世紀(jì)開始被科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展打破。我們今天的會(huì)計(jì)報(bào)表形式，逐步形成于十六、十七世紀(jì)的西方。這是資本主義來臨的早期，這是人類第一次進(jìn)入大規(guī)模的發(fā)展階段，在新科技和新大陸發(fā)現(xiàn)的刺激下，工商業(yè)者開始取得歷史地位，他們?nèi)_破種種封建政治、文化的阻撓，全力發(fā)展和積累資本。發(fā)展的要求將資本權(quán)益提升到歷史最高點(diǎn)，就是將經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史合理性提到歷史最高點(diǎn)—發(fā)展至上=資本至上。

人口增加，生存資源緊張，如果沒有科技的持續(xù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，就只有人吃人。在資本稀缺的時(shí)代，一切就得為資本積累讓道，這也就是說，為資本所有權(quán)和企業(yè)家讓道。資產(chǎn)階級革命成功后，就會(huì)把我們今天看到的會(huì)計(jì)報(bào)表推向全世界，讓全世界給資產(chǎn)階級讓道，由貨幣力量來控制一切。在貨幣力量的覆蓋下，宗教、詩歌、家族祠堂逐漸被掃出了生活中心，甚至政治也被嚴(yán)格地管束了起來，一個(gè)以保護(hù)資本為核心的法治社會(huì)出現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)之中。我們使用這樣的會(huì)計(jì)報(bào)表，其實(shí)早被馬克思所預(yù)言，他早說過：“它迫使一切民族—如果它們不想滅亡的話—采用資產(chǎn)階級的生產(chǎn)方式；它迫使它們在自己那里推行所謂的文明，即變成資產(chǎn)者。一句話，它按照自己的面貌為自己創(chuàng)造一個(gè)世界。”企業(yè)家們天天關(guān)心的會(huì)計(jì)報(bào)表，就是資本階級的真實(shí)面貌。

四、探索全要素增值報(bào)表

在今天，資本日趨豐裕，而有兩個(gè)要素的稀缺性開始上升，一是創(chuàng)新精神要素，二是環(huán)境生態(tài)要素。正是在這樣的時(shí)代，人才的價(jià)位愈來愈高，環(huán)境保護(hù)的聲浪愈喊愈大。這就使得當(dāng)前的會(huì)計(jì)報(bào)表顯示出了缺陷，生產(chǎn)要素比較優(yōu)勢的潛在變化，沒有能夠有效地透入到會(huì)計(jì)報(bào)表之中。

在主流會(huì)計(jì)報(bào)表的影響下，一般企業(yè)老總心中就只有那些資本負(fù)債、現(xiàn)金流動(dòng)、利潤情況，而他們對人才隊(duì)伍變化、職工素質(zhì)、受教育程度、家庭生活情況、身體情況的變化，從來沒有全面、及時(shí)和清晰的了解。

今天的中國企業(yè)家應(yīng)當(dāng)超越會(huì)計(jì)報(bào)表的狹隘精神，要圍繞人力保值增值建立起一套報(bào)表系統(tǒng)，這個(gè)“人力報(bào)表”要像資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和利潤表一樣重要，納入總的會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)。

在社會(huì)環(huán)境意識日超提升的今天，將環(huán)境要素納入經(jīng)營管理范圍，也應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)家探索的范圍。企業(yè)的物資能量的消耗總量變化，單位產(chǎn)出的能耗物耗變化，垃圾和廢物的處理，對環(huán)境的壓力變化，這些數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清晰地反映到企業(yè)家頭腦中來。如何提高資源使用效率？如何降低生產(chǎn)經(jīng)營中的環(huán)境壓力？這應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)家不得不開始關(guān)心的問題。企業(yè)家既要對股東權(quán)益負(fù)責(zé)，要對職工權(quán)益負(fù)責(zé)，還要對資源生產(chǎn)率和環(huán)境責(zé)任。

這些責(zé)任要素綜合起來，就意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)探索全要素增值報(bào)表，這樣的報(bào)表需要三個(gè)核心要素：資本、人力和資源。在會(huì)計(jì)學(xué)上，會(huì)計(jì)可以采用三種量度工具，這就是貨幣量度、實(shí)物量度和勞動(dòng)量度。全要素增值報(bào)表，可以將這三量度結(jié)合起來，使企業(yè)家超越傳統(tǒng)資本家的狹隘的純資本化人格特征，對企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營和長遠(yuǎn)利益，具有十分重要的價(jià)值。

中國企業(yè)要趕超世界，中國企業(yè)家要引領(lǐng)中國全面發(fā)展，就必須改造和完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表制度。當(dāng)前的會(huì)計(jì)報(bào)表和可能的全要素增值報(bào)表，反映出兩種全然不同的精神，也會(huì)塑造出全然不同的企業(yè)家人格形象。