稅收政策變化對能源行業(yè)發(fā)展影響深遠。建立合理完善的能源稅費制度,能夠充分發(fā)揮稅收政策的杠桿作用,推動資源合理開發(fā)利用,提高石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和能源保障能力,培育地方稅系和改善企地關(guān)系。
然而,長期以來,我國油氣行業(yè)存在資源類稅費并存現(xiàn)象,不少稅費重復(fù)征收,且費大于稅。與資源開發(fā)相關(guān)的稅費包括資源稅、石油特別收益金、礦產(chǎn)資源補償費、礦區(qū)使用費、探礦權(quán)采礦權(quán)使用費等,使得企業(yè)稅收負擔(dān)不斷加重。
近日公布的油氣資源稅改革依據(jù)黨的十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》,以及《深化財稅體制改革總體方案》的要求,主打清費正稅、簡化稅制,代表了國家未來稅制改革的整體走向,也表明我國將進一步完善資源類稅費體制,規(guī)范稅收環(huán)境的決心。關(guān)于本次資源稅改革,有幾點內(nèi)容值得重視。
一是在《關(guān)于調(diào)整原油、天然氣資源稅有關(guān)政策的通知》(以下簡稱通知)中明確提到,“原油、天然氣礦產(chǎn)資源補償費費率降為零”。其實,資源稅和礦補兩者在性質(zhì)和作用上基本趨同,都具有絕對地租的性質(zhì),且都以油氣收入按比例征收。因此,除資源稅外再行征收礦產(chǎn)資源補償費,實際上形成了重復(fù)征收。此次取消礦補,符合國家清費立稅、簡化稅制的稅制改革精神,能夠進一步完善我國資源稅費體制。
二是將油氣資源稅適用稅率由5%提高至6%。此舉可以簡化稅費征繳方式,避免多頭管理。改革前,資源稅由稅務(wù)機關(guān)征收,礦產(chǎn)資源補償費由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會同財政部門征收。改革后,礦產(chǎn)資源補償費并入資源稅,統(tǒng)一由稅務(wù)機關(guān)征收,避免了其他部門多頭管理,有效降低稅費征管難度。此外,還可以在一定程度上增加地方財政收入。資源稅除海洋石油歸中央外,其他均歸地方;而改革前礦產(chǎn)資源補償費則全額上繳中央金庫,年終按照一定比例中央與地方分成。礦產(chǎn)資源補償費并入資源稅后,增加的稅收收入將直接歸地方所有,有助于構(gòu)建地方稅體系,增加財政收入。
三是對稠油、三次采油、低豐度油氣田,以及深海油氣田等五類油氣資源減免的優(yōu)惠政策。其實早在2011年,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整原油、天然氣資源稅有關(guān)政策的通知》(財稅[2011]114號)時,即對上述五類油氣資源給予稅收減免。此次出臺的資源稅改革文件,保留了對這五類油氣資源的優(yōu)惠政策,優(yōu)惠幅度與上次相同。政府之所以一而再對這五類資源給予政策支持,主要基于保障國家能源安全,需充分提高資源利用效率的考量。目前,我國的油氣資源品質(zhì)較差,稠油、三次采油、低豐度的低品位資源或深海油氣資源開發(fā)難度大、生產(chǎn)成本高,需要國家給予一定的支持。將這五類資源納入優(yōu)惠范圍,正體現(xiàn)了國家通過稅收政策激勵石油企業(yè)從事高風(fēng)險高投入的油氣開發(fā)活動的政策指向,將鼓勵石油企業(yè)加強對資源稟賦差的資源的開發(fā)力度,促進資源合理開發(fā)利用。
雖說本次資源稅改在規(guī)范財稅體制方面下了很大功夫,但總體看,對石油企業(yè)整體稅負影響不大。此次取消礦補、將資源稅稅率提高1個百分點,資源稅稅率提高20%,各油田的綜合減征率也都提高20%。具體到每個油田,其影響取決于改革前各油田是否享有礦補的優(yōu)惠政策:對于之前并未享受礦補優(yōu)惠政策的油田,此次改革將受益,稅負將降低(因為改革后這些油田將享受資源稅的優(yōu)惠政策);對于之前享受了礦補優(yōu)惠政策的油田,如果其礦補的減征率超過20%,則此次改革后將產(chǎn)生增稅。
然而,本次資源稅改確實為石油企業(yè)營造了良好的稅收環(huán)境。一是此次改革取消了礦補,將構(gòu)建更加完善的油氣行業(yè)資源類稅收制度,有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展。二是國家全面清理涉及煤炭、原油、天然氣的收費基金,停止征收煤炭、原油、天然氣價格調(diào)節(jié)基金,并規(guī)定今后除法律規(guī)定外,不得設(shè)立新的涉及煤炭、原油、天然氣的行政事業(yè)性收費和政府性基金項目。這一規(guī)定,明確將取消石油企業(yè)的價格調(diào)節(jié)基金,并且避免了今后地方政府對企業(yè)亂收各種稅費,將減輕企業(yè)稅費負擔(dān)。這對于企業(yè)來說,也是利好信號。
石油企業(yè)應(yīng)抓住這個機遇,認真研究此次資源稅改革的各項規(guī)定,根據(jù)政策用好用足國家給予的稅收優(yōu)惠政策。同時,可根據(jù)油氣結(jié)構(gòu)和品位變化,及時與稅務(wù)機關(guān)溝通,給出合理建議,調(diào)整綜合減征率。
(江河,為中國石油經(jīng)濟技術(shù)研究院發(fā)展戰(zhàn)略研究所經(jīng)濟師,陳建榮,為中國石油經(jīng)濟技術(shù)研究院發(fā)展戰(zhàn)略研究所高級經(jīng)濟師,記者張舒雅采訪整理)
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