調油商、地煉或中間商、倒票商及下游消費客戶將本該上繳的消費稅瓜分。

中國諸多行業尚處在“摸著石頭過河”的過程，成品油品市場亦是如此。行業規則在革新的過程中往往存在各種漏洞，或者說這些漏洞與生俱來。

成品油消費稅指消費者在消費汽油、柴油、石腦油等7種成品油時交納的消費稅。目前成品油消費稅實行“價內征收”，即在生產環節征收銷售稅，而非在最終銷售環節征收，使部分企業偷漏稅擁有了可乘之機。

2014年11月至今，不足一年時間，中國汽油消費稅就提高了52%。如果按照2009年的稅額計算，汽油消費稅在1260元/噸左右，如今汽油消費稅為1915元/噸左右。較大的稅額使得偷稅漏稅的誘惑明顯增大。

偷漏稅是如何實現的

石腦油是成品油的一種原料，也可做化工原料。如果石腦油最終以成品油(汽油)的形式進行消費，就須交納消費稅。若其作為生產乙烯、芳烴的原料就可免征消費稅。征與不征之間使得“偷稅漏稅”有了可乘之機。

2009年1月開始執行的成品油消費稅政策明確規定：對進口石腦油征收消費稅，對國產的用作乙烯、芳烴類產品原料的石腦油免征消費稅；對進口的用作乙烯、芳烴類產品原料的石腦油已繳納的消費稅予以返還。

現實中，如用石腦油生產成品油的企業想躲避消費稅，則可新建一套或掛靠擁有此類裝置的企業(如擁有芳烴抽提裝置的企業)。隨后，油品調和商的操作流程圖大致分為兩步：

第一步通過石腦油生產芳烴企業去稅務局備案，然后按照規定從國稅局獲取先征后返的消費稅。消費稅征收再返還的時間相對較長，有些長達一年，但不影響企業持續操作的流程，無非多了一點墊資成本。

第二步將含稅的汽油外銷。石腦油未用于生產芳烴，而是將其調和為汽油銷售。汽油消費稅是價內稅，因此通過銷售汽油，本該用來生產芳烴的石腦油又一次獲取了消費稅部分的資金。

如果汽油的消費客戶不需要發票，比如私家車去加油站加油不要發票的現象較多，這時加油站就可銷售不具有發票的汽油。那么調油商直接以相對偏低的價格(比帶票的市場價低100～200元)將汽油出售給加油站即可。市場上，柴油銷售出現這種現象較為普遍。比如農民用的農用機械加油時，與其要一張沒用的發票，還不如用油的時候給個“相對便宜”的價格。

如果用油單位需要消費稅發票，那么調油商就可從地方煉廠或貿易商購買發票(因為他們的客戶有些也不需要發票)，然后通過中間的“倒票”者直接將買來的發票開到購買汽油的公司即可。這樣一來，石腦油調和的汽油就理所當然地順利轉銷給下游用戶。當然在整個操作過程中，會存在各種操作的“成本”。但相對于接近2000元/噸左右的消費稅而言，顯然這個“成本”較低。

簡言之，調油商通過以上兩個步驟的操作既獲得了稅務局的返稅，又同時獲得了汽油中本來已含有的消費稅。如果不考慮操作成本及犯罪風險，理論計算公司A通過以上操作可每噸獲取兩倍消費稅的“盈利”。

實際操作過程的事實是：調油商、地煉或中間商、倒票商及下游消費客戶將本該上繳的消費稅瓜分。

大額款項由調油商A企業與倒票商B企業所擁有。而A與B有時共同擁有一個“大領導”，一般操作量較大的公司這種現象比較普遍。其不僅只為賺取倒票商環節資金，更多是處于整個操作流程的“安全性”考慮。因為每噸的“盈利”豐厚，很多調油商通過以上操作每年賺取的資金達幾千萬元至幾億元。據實地調研，這種偷稅漏稅的現象不是局部的個案。

為什么偷漏稅

消費稅監管漏洞是導致偷漏稅的一大因素。雖然前期也查處過許多起類似偷稅漏稅的現象，但鑒于較高的盈利回報，很多調油商仍鋌而走險。整個煉油行業的煉油利潤一噸也不過幾百元，即便將各種違規操作的成本核算其中，調和油的暗箱操作仍可實現每噸千元左右的利潤。

目前，我國消費稅征收與監管并不匹配。由于稅務局的查稅工作量較大，往往實現不了全方位監管。比如在區分是“混合芳烴”還是“汽油”方面就存在難度。這種難度體現在“量大”與“流通環節多”兩個方面。當然，加大懲處力度，使得在這方面的犯罪成本進一步提高，會使得該環節有所改善。

目前稅收政策也存在缺陷，對于地方煉油企業來說，一般一噸用作生產原料的燃料油可以產出0.6噸左右的石腦油、汽油、柴油等輕質煉化產品，然而消費稅是依據量來抵扣的，因此，地方煉油企業購買燃料油時繳納的消費稅，與煉化產品的消費稅無法實現對等抵扣。據山東某煉化企業的高層人士透露，2014年國稅部門未能給予山東地煉企業對等抵扣的消費稅大約在60億元左右。

除了稅收的不合理現象，企業自身生存的壓力也是偷漏稅一個重要原因。煉化行業本身是個投資大利潤薄的行業，2014年下半年以來，國際原油價格暴跌，部分企業因此前購買的高價原料給自我生存帶來了巨大壓力，甚至有些已經到了“難以為繼”的地步。為了生存，一些企業采取了上述偷稅漏稅的策略，而地方政府對此大多采取“睜一只眼閉一只眼”的態度。因為只要企業“活著”，地方政府還可以獲得稅收受益。雖然消費稅是國稅，但設立在各個地方的國稅部門囿于人手的限制以及考慮到與地方政府之間的關系，有時也就采取了“睜一只眼閉一只眼”的態度。

（作者系山東卓創資訊集團有限公司石油信息主編）